Таможенная стоимость — не цена из инвойса и не бухгалтерская себестоимость, а отдельная расчётная величина, от которой считают пошлину, НДС и сбор. Разбираем по статьям Таможенного кодекса ЕАЭС, какие расходы к цене сделки добавляются обязательно, какие не добавляются при выполнении условий и почему вознаграждение посредника — самый спорный пункт этого перечня.
Таможенная стоимость — самостоятельная расчётная величина, а не переписанная из инвойса цифра. В основе лежит цена сделки, но закон требует прибавить к ней часть расходов покупателя, которых нет в счёте, и разрешает не прибавлять другую — если суммы выделены и подтверждены документами.
Правила заданы главой 5 Таможенного кодекса ЕАЭС: статья 39 — основной метод, статья 40 — что к цене добавляется и что в неё не входит, статьи 41–45 — резервные методы. Задача — провести каждую сумму по контракту через эти перечни и показать таможне, почему она попала туда.
Бухгалтеру и специалисту по ВЭД, которые готовят декларацию и собирают комплект под неё. Материал опирается на Таможенный кодекс ЕАЭС, решения Коллегии ЕЭК и Налоговый кодекс и не заменяет консультацию таможенного юриста или брокера. Применимую редакцию норм сверяйте на дату ввоза партии.
Статья 51 ТК ЕАЭС разводит две базы. Для пошлин базой служит таможенная стоимость, если ставка адвалорная, и физическая характеристика — количество, масса, объём — если специфическая. Базу для налогов статья отдаёт законодательству государств-членов.
В России это пункт 1 статьи 160 НК РФ: база по НДС при ввозе — сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов по подакцизным товарам. Отсюда эффект рычага: рубль, добавленный в стоимость, поднимает и пошлину, и НДС, который начисляется в том числе на саму пошлину (подробнее — про НДС при импорте товаров). К стоимости привязана и шкала таможенного сбора, так что ошибка расходится по трём платежам.
Таможенная стоимость и бухгалтерская себестоимость считаются по разным правилам и в разной географии. Совпадение между ними — случайность, а не признак верного расчёта.
Таможенная стоимость обрывается на границе Союза, а себестоимость по ФСБУ 5/2019 доводится до места потребления или продажи — из чего складывается вторая, в разборе себестоимости импортного товара.
Метод 1 приоритетный: Пленум Верховного Суда в постановлении от 26.11.2019 № 49 указал, что за основу в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки.
Пункт 1 статьи 39 ТК ЕАЭС ставит четыре условия, и выполняться они должны все сразу: нет ограничений прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, кроме прямо оговорённых; цена не зависит от условий, влияние которых нельзя определить количественно; доход от последующей продажи не причитается продавцу — кроме случаев, когда эта часть добавляется к цене как дополнительное начисление по подпункту 3 пункта 1 статьи 40; стороны не взаимосвязаны либо стоимость сделки приемлема для таможенных целей.
Отправная точка — цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате. Пункт 3 статьи 39 определяет её как сумму всех платежей за товары продавцу или иному лицу в пользу продавца. Оговорка про иное лицо ключевая: платёж, ушедший не поставщику, но в его интересах, всё равно в цене.
Перечень пункта 1 статьи 40 закрытый — семь подпунктов, за которые таможня выйти не может; закрывает его пункт 4 той же статьи, прямо запрещающий иные начисления. Первые три собирают не вошедшие в цену расходы покупателя: вознаграждение посредникам и брокерам, тару и упаковку; сырьё, инструменты, штампы и формы, предоставленные производителю бесплатно или по сниженной цене, вместе с выполненными вне Союза проектированием и дизайном; часть дохода от перепродажи.
Подпункты 4, 5 и 6 отвечают за логистику и имеют общую границу: перевозка, погрузка с перегрузкой и страхование входят в стоимость только до места прибытия товаров на таможенную территорию Союза.
Седьмой подпункт — лицензионные платежи и роялти. Они добавляются не автоматически, а если относятся к ввозимым товарам и уплачиваются как условие продажи. Верховный Суд в тематическом обзоре по таможенным спорам № 9/2026 сформулировал критерий: платежи включаются, если в их отсутствие продажа оцениваемых товаров не могла быть осуществлена.
Пункт 3 статьи 40 ограничивает все семь групп сразу: начисления делаются на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации, а при её отсутствии метод 1 не применяется вовсе. Недостаток документов не даёт таможне права дописать сумму на глаз — он выбивает основной метод.
Подпункт 1 «а» пункта 1 статьи 40 звучит так: к цене добавляются «вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров». Правило и исключение в одном предложении — на нём и расходятся импортёр с таможней.
Механику раскрывает Положение, утверждённое Решением Коллегии ЕЭК от 15.07.2014 № 112. Посредником пункт 3 называет лицо, которое за вознаграждение совершает по поручению другого лица действия по закупке или продаже товаров от его имени либо от своего, но всегда за его счёт. Водораздел здесь: посредники по закупке действуют в интересах покупателя, по продаже — продавца.
Пункт 5 объясняет исключение экономически: оплата вознаграждения за закупку не является и не может являться затратами продавца, а значит, продавец не мог включить её в цену. С агентом по продаже логика обратная — по пункту 12 его вознаграждение обычно уже сидит в цене, а если продавец его не включил и покупатель платит отдельно, вознаграждение подлежит добавлению.
Пункт 4 Положения требует исходить из существа отношений и рассматривать в совокупности все факторы, характеризующие деятельность посредника, независимо от того, как это лицо поименовано в договоре. Пункт 10 добавляет обратный тест: если лицо контролирует сделку по закупке и потому может получить прибыль от распоряжения товарами либо понести убытки, посредником по закупке оно не является.
Признаки агента по закупке названы предметно. По пункту 6 он ищет продавцов, формирует заказ, получает образцы, содействует в переговорах и представляет интересы покупателя при заключении контракта. По пункту 8 на работу в интересах покупателя указывают контроль покупателем количества, продавцов, цены, ассортимента, качества и сроков отгрузки и передача агенту денег до возникновения обязательств перед продавцом. Подтверждения — пункт 7: посреднический договор и контракт, акты приёма-передачи, переписка.
Пункт 14 снимает часть споров: к вознаграждению посредникам в смысле подпункта 1 «а» не относится оплата упаковки или перевозки до места прибытия. Сам факт, что деньги ушли не продавцу, ещё не делает платёж посредническим: важно, за какую услугу он уплачен.
Отсюда вопрос, ставший массовым вместе с расчётами через агента: попадает ли в таможенную стоимость вознаграждение за организацию платежа, если агент к самой закупке отношения не имеет — не искал поставщика, не согласовывал цену, не подписывал контракт, а только провёл расчёт. Прямой нормы, освобождающей такое вознаграждение, в кодексе нет: правило подпункта 1 «а» посредников включает, а исключение написано под вознаграждение за закупку и несёт собственное условие — услуги оказаны за пределами таможенной территории Союза.
Минфин России в письме от 01.11.2024 № 27-01-21/106988 указал: платёжный агент, как правило, не может рассматриваться как посредник в смысле Положения, поскольку его функции обычно связаны исключительно с техническим обеспечением перечисления оплаты продавцу. Дальше письмо разводит две ситуации: если товары могут быть приобретены независимо от услуг агента и договор заключён по инициативе покупателя — оснований включать вознаграждение нет; если купить без такого договора нельзя и его заключение требует продавец — расходы включаются.
Обратите внимание на конструкцию этого вывода. Признав, что платёжный агент не посредник, Министерство финансов выводит вопрос из подпункта 1 «а» и переносит его в цену сделки — в ту самую сумму платежей «иному лицу в пользу продавца» по пункту 3 статьи 39. Именно по этому основанию вознаграждение и включают, когда включают. Отдельные суды при этом применяют подпункт 1 «а» напрямую, то есть каналов у таможни два, и оба стоит держать в голове при согласовании договора.
Вышестоящие инстанции в 2025 году последовательно шли за логикой Министерства финансов, но единообразной практику назвать нельзя: первые инстанции решают и в пользу таможни. По делу № А41-69680/2024 первая инстанция поддержала таможню, апелляция решение отменила, а кассация в июле 2025 года оставила апелляционный акт в силе: агент выполнял техническую функцию по перечислению средств, а не посреднические услуги при купле-продаже. Схожий исход — по делу № А40-21745/2023.
Позиция Минфина выражена в письме, а письмо нормой не является. В тематическом обзоре Верховного Суда по таможенным спорам № 9/2026 разобраны лицензионные платежи, дивиденды и перевозка, но позиции по вознаграждению посредникам и платёжным агентам в нём нет — на уровне высшей инстанции вопрос не закрыт. Решение принимайте с таможенным юристом и под конкретную поставку.
Смотреть нужно на четыре вещи: по чьей инициативе привлечён агент, требует ли продавец расчётов через него, какие функции он выполняет и чем это подтверждается. Если агент участвует ещё и в закупке, вопрос возвращается к правилу подпункта 1 «а». Как устроены отношения с агентом — в материале про платёжного агента для ВЭД.
Пункт 2 статьи 40 называет три группы расходов, которые в стоимость не включаются, но не безусловно: они должны быть выделены из цены, заявлены декларантом и подтверждены документально. Не выделил — расход остаётся в стоимости. Это строительство, сборка, монтаж и техническое содействие после ввоза в отношении установок, машин и оборудования; перевозка по территории Союза от места прибытия; пошлины, налоги и сборы в связи с ввозом или продажей товаров в Союзе.
Отдельно стоят проценты: их регулирует не кодекс, а Решение Коллегии ЕЭК от 22.09.2015 № 118. Финансирование может давать и продавец в форме отсрочки, и банк. Проценты не включаются при одновременном выполнении четырёх условий пункта 5 Правил: указаны отдельно от цены; отношения оформлены отдельным соглашением или разделом контракта; товары действительно проданы по заявленной цене; ставка не превышает обычного уровня в той же стране и в тот же период.
| Расход | В стоимость | Основание |
|---|---|---|
| Вознаграждение агенту по продаже сверх цены | да | ст. 40, п. 1, подп. 1 «а» |
| Вознаграждение за закупку своему агенту | нет | там же — прямое исключение |
| Вознаграждение платёжного агента | спорно | прямой нормы нет |
| Лицензионные платежи как условие продажи | да | ст. 40, п. 1, подп. 7 |
| Перевозка и страхование до места прибытия | да | ст. 40, п. 1, подп. 4–6 |
| Перевозка по территории Союза | нет | ст. 40, п. 2, подп. 2 |
| Монтаж оборудования после ввоза | нет | ст. 40, п. 2, подп. 1 |
| Пошлины и налоги в связи с ввозом | нет | ст. 40, п. 2, подп. 3 |
| Проценты по финансовому соглашению | нет | Решение ЕЭК № 118, п. 5 |
Пункт 15 статьи 38 ТК ЕАЭС выстраивает методы в жёсткую очередь: следующий применяется, только если предыдущим стоимость определить не удалось.
Статья 39. Приоритетный, при выполнении всех четырёх условий.
Статья 41. Товары одинаковы во всех отношениях с оцениваемыми.
Статья 42. Товары сходны и коммерчески взаимозаменяемы.
Статья 43. Из цены продажи в Союзе вычитаются расходы и прибыль.
Статья 44. Издержки производства, прибыль и коммерческие расходы.
Статья 45. Гибкое применение предыдущих методов по имеющимся данным.
Единственная допустимая перестановка — методы 4 и 5: пункт 15 статьи 38 разрешает декларанту выбрать очерёдность применения статей 43 и 44. Пункт 9 той же статьи задаёт общий предел: таможенная стоимость не может быть основана на произвольной или фиктивной стоимости.
Ограничение работает в обе стороны. Пленум Верховного Суда в постановлении № 49 указал: судам следует исходить из презумпции достоверности представленной декларантом информации, бремя её опровержения лежит на таможне, а цена не может быть отклонена по мотиву одного лишь её несогласия. Там же норма в пользу декларанта: незаявление дополнительных начислений само по себе не основание отказать в методе 1, если представлены документы, позволяющие их учесть. Корректировка стоимости по итогам контроля возможна — это отдельная процедура.
Статья 108 ТК ЕАЭС относит к подтверждающим документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе её величину и метод определения. Срок жёсткий: они должны быть у декларанта на момент подачи декларации, кроме случаев, когда исходя из особенностей декларирования могут отсутствовать. Собирать комплект после запроса таможни — уже оправдание.
Сам расчёт раскрывается в декларации таможенной стоимости. Случаи заполнения и формы установлены Решением Коллегии ЕЭК от 16.10.2018 № 160: ДТС-1 — при определении стоимости по статье 39, ДТС-2 — при применении статей 41–45. Заполнять ДТС нужно не всегда: при взаимосвязи сторон, добавлении лицензионных платежей, отложенном определении стоимости, изменении заявленной величины, по требованию таможни или инициативе декларанта.
Что таможня вправе запросить, увидев признаки недостоверного определения стоимости, описано в Решении Коллегии ЕЭК от 27.03.2018 № 42. Перечень выходит за пределы контракта с инвойсом: прайс-листы производителя, декларация страны отправления, документы об оплате, бухгалтерские документы о принятии товаров на учёт, договоры их продажи в Союзе. Держите наготове и обоснование курса пересчёта — механику разбирали в материале про курсовые разницы при импорте.
Прозрачная структура стоимости, банки-партнёры из топ-200 РФ, полный комплект закрывающих документов для бухгалтерии.
