Разбираем по пунктам ФСБУ 5/2019, какие затраты формируют фактическую себестоимость импортного товара, а какие списываются в расходы периода: контрактная цена, таможенная пошлина и сбор, невозмещаемые налоги, доставка, вознаграждение посредника — и по какому курсу пересчитывается каждая составляющая.
Цена в инвойсе — только первая строка расчёта. К моменту, когда партия лежит на складе, к ней добавляются таможенная пошлина и сбор, невозмещаемая часть налогов, перевозка, услуги таможенного представителя, а при работе через посредника — его вознаграждение. Часть этих затрат в стоимость товара не попадает вовсе: они признаются расходом того периода, в котором понесены.
Действующее основание — ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. Пункт 9 устанавливает: запасы признаются в бухгалтерском учёте по фактической себестоимости, если иное не установлено самим стандартом. Дальше работа сводится к тому, чтобы провести каждую входящую сумму через перечень пункта 11 и запреты пункта 18.
Бухгалтеру, который приходует импортную партию и закрывает период, и финансовому директору, который считает маржинальность направления. Материал опирается на ФСБУ 5/2019, Налоговый кодекс и Таможенный кодекс ЕАЭС и не заменяет консультацию вашего бухгалтера или аудитора: часть решений здесь — профессиональное суждение, которое закрепляется в учётной политике.
Пункт 10 задаёт критерий: в фактическую себестоимость включаются затраты на приобретение запасов и на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. Оттуда же оговорка для работающих по предоплате: сама предварительная оплата затратами не признаётся, пока контрагент не исполнил обязательства. Состав затрат раскрывает пункт 11 — шестью подпунктами, последний из которых открытый.
| Подпункт п. 11 ФСБУ 5/2019 | Что попадает сюда на практике |
|---|---|
| «а» — суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику | контрактная цена по инвойсу, с учётом правил пунктов 12 и 13 |
| «б» — заготовка и доставка до места потребления, продажи, использования | фрахт, перевалка, доставка от терминала до склада |
| «в» — доведение до состояния, пригодного к использованию | доработка, сортировка, фасовка, улучшение технических характеристик |
| «г» — величина возникшего оценочного обязательства | обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению среды |
| «д» — связанные с приобретением проценты | только те, что подлежат включению в стоимость инвестиционного актива |
| «е» — иные затраты, связанные с приобретением | таможенная пошлина и сбор, услуги таможенного представителя |
Пункт 12 действует в обе стороны: суммы, уплаченные при приобретении запасов, включаются в себестоимость за вычетом возмещаемых налогов и сборов (подпункт «а») и с учётом всех скидок, уступок, вычетов, премий и льгот, независимо от формы их предоставления (подпункт «б»). Ретро-бонус или кредит-нота уменьшают стоимость партии, а не создают отдельный доход. Пункт 13 добавляет правило для отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок: в себестоимость включается сумма, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки, а разница между ней и номинальной величиной будущего платежа учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008. Компания, закрепившая в учётной политике более короткий порог, применяет своё же условие, а не двенадцатимесячное.
Прежнее ПБУ 5/01, утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, утратило силу с 1 января 2021 года — это предусмотрено пунктом 3 приказа № 180н; пункт 2 того же приказа отвечает за другое, он вводит стандарт начиная с бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год. В ПБУ 5/01 таможенные пошлины были названы в составе себестоимости прямым текстом. В действующем стандарте слов «таможенная пошлина» нет вовсе — она входит через открытый подпункт «е» пункта 11.
Про доставку стандарт высказывается прямо — с одной оговоркой для торговли: пункт 21 допускает включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), понесённые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу, а не в стоимость партии. Это право торговой организации, а не привилегия упрощённого учёта, и пользоваться им или нет — решение учётной политики.
Про хранение стандарт высказывается от обратного. Расходы на хранение запасов подпункт «в» пункта 18 из себестоимости исключает — кроме случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) либо обусловлено условиями приобретения (создания) запасов. Граница проходит не по слову «производство»: перевалка и промежуточное хранение на маршруте до места продажи — это, как правило, элемент заготовки и доставки по подпункту «б» пункта 11, а не хранение по подпункту «в» пункта 18. Хранение готовой к продаже партии в стоимость не попадает. Само разграничение остаётся предметом профессионального суждения и закрепляется в учётной политике. Страхование груза отдельной строкой не названо и квалифицируется по подпункту «б» либо «е» пункта 11 в зависимости от того, является ли оно условием доставки по контракту.
Сначала термины. Статья 46 ТК ЕАЭС относит к таможенным платежам пять позиций: ввозную и вывозную таможенные пошлины, НДС при ввозе, акцизы при ввозе и таможенные сборы. Перечень исчерпывающий, и «таможенный платёж» с «таможенной пошлиной» — не синонимы: учётная судьба у этих позиций разная, поэтому одной строкой их в стоимость партии не набирают.
Ввозная пошлина и таможенный сбор для импортёра невозмещаемы и оседают в стоимости товара по подпункту «е» пункта 11 ФСБУ 5/2019. Сборы статья 47 ТК ЕАЭС определяет как обязательные платежи за совершение таможенными органами операций, связанных с выпуском товаров и таможенным сопровождением, а ставки относит к законодательству государств-членов. В России они установлены постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1637 — с 1 января 2026 года в редакции постановления Правительства РФ от 23.10.2025 № 1638. Ставки ниже — базовые, для ввозимых товаров и, как оговаривает сам пункт 1 постановления, «если иное не установлено настоящим постановлением».
Шкала привязана к общей таможенной стоимости товаров, заявленных в декларации, верхняя ступень начинается с 10 млн ₽. Оговорка «если иное не установлено» не формальная. Пункт 2 задаёт другую базу — количество товаров в декларации (9 054 / 18 108 / 30 180 ₽) — для случая, когда таможенная стоимость ввозимых товаров не определяется и не заявляется. Пункт 4 устанавливает ставку 73 860 ₽, если в декларации на товары заявлен хотя бы один товар радиоэлектроники по перечню приложения № 1, — независимо от стоимости партии и с изъятиями, которые пункт называет сам. Импортёр электроники, посчитавший сбор по первой строке шкалы, занизит его в шестьдесят раз — 1 231 ₽ вместо 73 860 ₽.
Ещё одна ловушка — чужие цифры из соседнего абзаца того же постановления. Ряд 1 067 / 2 134 / … / 30 000 ₽ никуда не делся и не устарел: это действующие ставки пункта 1 для вывозимых товаров, к импортной партии они не относятся. Прежнее постановление Правительства РФ от 26.03.2020 № 342 признано утратившим силу самим постановлением № 1637 (пункт 11 и приложение № 2), и его ряд ставок в расчёт не берётся вовсе.
Ставки сборов и ставка НДС приведены по состоянию на июль 2026 года. И постановления о таможенных сборах, и глава 21 Налогового кодекса в последние годы пересматривались неоднократно, поэтому применимую редакцию нужно сверять на дату выпуска вашей декларации, а не брать цифру из статьи или методички прошлого года.
С налогами чаще всего ошибаются в цифре. Ввоз признан объектом налогообложения НДС подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а основная ставка с 1 января 2026 года составляет 22% — пункт 3 статьи 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ. При ввозе применяются ставки пунктов 2 и 3 статьи 164 (пункт 5 той же статьи), то есть 10% или 22%; ставка 0% из пункта 1 к ввозу не относится. Акциз подчиняется похожей логике: статья 199 НК РФ относит уплаченные при ввозе суммы акциза на стоимость товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 той же статьи.
Дальше решается судьба уплаченного налога, и случаев здесь три, а не два. Если импортёр платит НДС и товар используется в облагаемых операциях, налог принимается к вычету по пункту 2 статьи 171 и статье 172 НК РФ и в стоимость не входит: это и есть возмещаемый налог из подпункта «а» пункта 12 ФСБУ 5/2019. Если импортёр налогоплательщиком не является либо освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика, подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ предписывает учитывать налог в стоимости товаров. Третий случай — компания на упрощённой системе, исчисляющая налог по пониженным ставкам 5% или 7% из пункта 8 статьи 164 НК РФ. К ввозу эти ставки не применяются: пункт 8 сам перечисляет операции, на которые они не распространяются, и ввоз товаров на территорию Российской Федерации в этот перечень входит. Налог на таможне такая компания платит по общей ставке и к вычету его не принимает — подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ относит его на стоимость товаров. Режим пониженных ставок введён недавно и правится ежегодно, поэтому редакцию пункта 8 статьи 164 НК РФ и порядок по вашей поставке сверьте с налоговым консультантом.
Для упрощённой системы отсюда следует практический вывод. Порог освобождения от НДС с 2026 года — доход за предыдущий год не выше 20 млн ₽ (пункт 1 статьи 145 НК РФ в редакции Закона № 425-ФЗ), а не прежние 60 млн. При этом освобождение на обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, не распространяется — пункт 3 статьи 145 НК РФ: налог на таможне платится в любом случае. В стоимость партии он ложится и у освобождённого упрощенца, и у упрощенца на льготной ставке — просто по разным подпунктам; право на вычет сохраняется только у того, кто исчисляет налог по общим ставкам. Ошибка здесь стоит дорого: неправомерный вычет — это доначисление, пени и штраф по статье 122 НК РФ, поэтому основание стоит зафиксировать до первой поставки, а не при сдаче декларации.
Таможенная стоимость и бухгалтерская себестоимость — две разные величины, посчитанные по разным правилам. Совпадение между ними — исключение, а не норма.
Таможенная стоимость определяется по статьям 39 и 40 ТК ЕАЭС: по методу 1 это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже для вывоза на таможенную территорию Союза, дополненная начислениями по статье 40 — в том числе расходами на перевозку до места прибытия на территорию Союза, погрузку, перегрузку и связанное с ними страхование. География у неё своя: она обрывается на границе Союза, а себестоимость по подпункту «б» пункта 11 доводится до места потребления, продажи или использования.
Пункт 18 ФСБУ 5/2019 закрывает четыре категории: затраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями (подпункт «а»); управленческие расходы, кроме непосредственно связанных с приобретением или созданием запасов («б»); расходы на хранение с уже разобранной оговоркой («в»); иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения или создания запасов («г»).
| Затрата | В стоимость товара | Основание |
|---|---|---|
| Таможенная пошлина и таможенный сбор | да | п. 11 «е» — иные затраты, связанные с приобретением |
| Ввозной НДС, принимаемый к вычету | нет | п. 12 «а» — за вычетом возмещаемых налогов |
| Ввозной НДС у неплательщика или освобождённого | да | подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ |
| Ввозной НДС у плательщика УСН на ставке 5% или 7% | да | подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ — вычета нет |
| Перевозка до склада, перевалка | да | п. 11 «б»; у торговых организаций — с учётом права по п. 21 |
| Хранение готовой к продаже партии | нет | п. 18 «в» — расходы на хранение |
| Проценты по кредиту на закупку обычной партии | нет | п. 11 «д» — только инвестиционный актив, ПБУ 15/2008 |
| Общие управленческие расходы отдела закупок | нет | п. 18 «б» — кроме прямо связанных с приобретением |
У части компаний состав себестоимости другой в принципе. Пункт 17 разрешает организации, применяющей упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, считать себестоимостью суммы, уплачиваемые поставщику, не применяя правило о скидках и премиях из пункта 12 и правило о длительной отсрочке из пункта 13, а затраты, которые по общему порядку вошли бы в стоимость, признавать расходом периода. Отдельно пункт 2 позволяет микропредприятию, которое вправе вести учёт упрощённо, не применять стандарт вовсе — с тем же следствием: такие затраты признаются расходами периода, в котором были понесены.
Основанием для начисления служит отчёт агента; как он устроен и в каком порядке возникает право на вознаграждение, разбирали в материале про отчёт агента и вознаграждение. Для расчёта себестоимости важно другое: одна и та же сумма вознаграждения ведёт себя по-разному в трёх системах координат — в бухгалтерской себестоимости, в налоговом учёте и в таможенной стоимости, — и совпадения между ними не гарантированы.
В бухгалтерском учёте прямой нормы про вознаграждение посредника в ФСБУ 5/2019 нет. Отнесение его в себестоимость опирается на подпункт «е» пункта 11 — иные затраты, связанные с приобретением, — с учётом ограничений пункта 18, и остаётся профессиональным суждением, а не буквальным требованием стандарта. Вознаграждение за подбор поставщика и вознаграждение за организацию расчётов по уже заключённому контракту экономически различаются, поэтому выбранный подход закрепляется в учётной политике. Предъявленный агентом НДС в себестоимость не входит ни при каком варианте: подпункт «а» пункта 12 ФСБУ 5/2019 требует включать суммы за вычетом возмещаемых налогов, а сам налог принимается к вычету по пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ. Полную развилку — включать вознаграждение в стоимость или признавать расходом периода, с проводками и налоговыми основаниями — разбирали в материале про учёт оплаты поставщику через агента.
Подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ относит к внереализационным расходы на услуги банков. Соблазн подтянуть эту норму к вознаграждению платёжного агента велик — платёж-то валютный, — но агент банком не является, и к его вознаграждению эта норма не применяется. Работают нормы о стоимости приобретения запасов и товаров — пункт 2 статьи 254 и статья 320 НК РФ; о них ниже, в разделе про налоговый учёт.
Третья плоскость — таможенная стоимость. Подпункт «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС включает в дополнительные начисления вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, но с прямым исключением: вознаграждение за закупку, которое покупатель платит своему агенту за оказанные по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуги, связанные с покупкой ввозимых товаров, в начисления не входит. Отсюда асимметрия — одна и та же сумма может не увеличивать таможенную стоимость и при этом попадать в бухгалтерскую себестоимость. Из чего складывается стоимость услуги платёжного агента, разбирали в материале про платёжного агента; комплект по самой валютной операции — в разборе документов валютного контроля.
Себестоимость импортной партии почти никогда не пересчитывается одним курсом на одну дату. Контрактная цена пересчитывается по официальному курсу Банка России на дату совершения операции (пункты 5 и 6 ПБУ 3/2006), оплаченная авансом часть фиксируется по курсу на дату пересчёта в рубли выданного аванса (пункт 9), и в дальнейшем в связи с изменением курса эта оценка не пересчитывается (пункт 10). Сами даты и механику курсовых разниц при импорте разбирали отдельно — здесь важнее то, что в одной строке расчёта эти правила действуют не для всех сумм.
Таможенная пошлина, сбор и налоги при ввозе уплачиваются уже в рублях и входят в стоимость партии той рублёвой суммой, которая указана в декларации и платёжных документах: повторно, для целей бухгалтерского учёта, они не пересчитываются. Сама таможенная стоимость при этом пересчитывается в рубли по курсу на день регистрации декларации — пункт 8 статьи 38 ТК ЕАЭС, — но эта величина уже зафиксирована в декларации и бухгалтерией не переопределяется. Услуги перевозчика, экспедитора, таможенного представителя и страховщика живут по своим датам и, если номинированы в валюте, по своим курсам. В итоге в одной строке себестоимости соседствуют суммы, посчитанные на несколько разных дат, — единой «даты себестоимости» стандарт не вводит. А сформированная стоимость запасов после принятия к учёту за курсом уже не следует.
Отправная точка — момент перехода права собственности по условиям договора и, при авансовой схеме, даты перечисления аванса.
Пошлина, сбор, ввозной НДС и, если товар подакцизный, акциз берутся из декларации на товары и подтверждающих платёжных документов.
Возмещаемый НДС уходит на вычет и в стоимость не попадает по подпункту «а» пункта 12 ФСБУ 5/2019. Пошлина, сбор и невозмещаемая часть налогов остаются в стоимости партии.
Фрахт, перевалка, доставка до склада, сортировка и фасовка, услуги таможенного представителя, страхование, вознаграждение посредника — если оно связано с приобретением.
Фрахт и сбор относятся к партии целиком, а не к отдельной номенклатуре. База распределения — по стоимости, весу или количеству — закрепляется в учётной политике.
Проверить, что каждая сумма проведена по своему основанию, что затраты из пункта 18 не попали в стоимость и что расчёт восстанавливается по документам.
Для налога на прибыль состав стоимости задан отдельными нормами, и они не копируют ФСБУ 5/2019. Пункт 2 статьи 254 НК РФ определяет стоимость запасов, включаемых в материальные расходы, исходя из цен приобретения — без НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом, — включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением. Здесь, в отличие от бухгалтерского стандарта, всё это названо прямо.
Для торговых организаций действует статья 320 НК РФ, и она даёт развилку. Порядок формирования стоимости приобретения товаров налогоплательщик определяет сам, закрепляет в учётной политике и применяет не менее двух налоговых периодов подряд. Расходы на доставку, складские и иные расходы, связанные с приобретением, включаются в издержки обращения, если не учтены в стоимости приобретения; транспортные расходы до склада отнесены к прямым и распределяются по среднему проценту на остаток нереализованных товаров. То есть доставка может либо сидеть в стоимости товара, либо тянуться через издержки обращения, и от выбора зависит налоговая база периода.
Вознаграждение посредника пункт 2 статьи 254 НК РФ называет прямо, но эта норма адресована материальным расходам. У торговой организации порядок задаёт статья 320 НК РФ: вознаграждение либо формирует стоимость приобретения товаров по правилам учётной политики, либо признаётся прочим расходом по подпункту 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ как сумма комиссионного сбора за услуги сторонней организации.
Отсюда и расхождение сумм: по одной партии стоимость в бухгалтерском и налоговом учёте может не совпасть — из-за скидок по пункту 12, дисконтирования по пункту 13, упрощённого порядка по пункту 17 и выбранного варианта по статье 320. Это не ошибка, а следствие разных правил, но разницу нужно уметь подтвердить регистрами.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 3.0 себестоимость импортной партии собирается тремя последовательными документами. Сначала оформляется поступление товаров — им фиксируется контрактная цена и рублёвая оценка на дату признания. Затем на его основании вводится документ «ГТД по импорту» в разделе «Покупки», где указываются таможенный сбор, пошлина и ставка НДС, уплаченного на таможне. Наконец, документом «Поступление доп. расходов» добавляются перевозка, услуги таможенного представителя и прочие затраты, увеличивающие стоимость товара. Названия документов и их расположение в интерфейсе относятся к конфигурации, а не к нормативным требованиям: в другом релизе или в другой конфигурации они отличаются, тогда как основание — пункты 11, 18 и 21 ФСБУ 5/2019 — остаётся тем же.
Два момента чаще всего решаются по инерции. Первый — способ распределения затрат между позициями партии: программа предложит распределить по сумме или по количеству, но выбор базы относится к учётной политике, а не к настройке документа. Второй — развилка «в стоимость товара или в расходы периода»: в интерфейсе она выглядит как выбор счёта или вида расхода, но за ней стоят пункты 11 и 18 ФСБУ 5/2019 и статья 320 НК РФ. Настроенная один раз «как у всех», такая развилка тихо расходится с учётной политикой, и обнаруживается это при проверке.
Отдельный сценарий — корректировка таможенной стоимости. Если доначисление приходится на период до принятия партии к учёту, суммы входят в фактическую себестоимость на общих основаниях. Если партия уже оприходована, увеличить её стоимость задним числом ФСБУ 5/2019 не позволяет: в зависимости от причины доначисление отражается либо как исправление ошибки по ПБУ 22/2010, либо как расход периода. Квалификацию согласуйте с бухгалтером — от неё зависит период, в котором сумма попадёт в базу.
Прозрачная структура стоимости, банки-партнёры из топ-200 РФ, полный комплект закрывающих документов для бухгалтерии.
