Расчёты с нерезидентами: что можно и что нельзя

Коротко: что в расчётах с нерезидентом разрешено, а что закрыто

Для расчётов между резидентом и нерезидентом валютное законодательство России устроено не как разрешительный список, а наоборот. Часть 1 статьи 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ формулирует общее дозволение: валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, кроме операций, для которых изъятия установлены самим законом. Рассчитываться с иностранным контрагентом можно — и в иностранной валюте, и в рублях.

Ограничены две другие вещи: канал расчёта и его форма. Расчёты юридических лиц — резидентов при валютных операциях производятся через банковские счета в уполномоченных банках (часть 2 статьи 14 173-ФЗ), а оплаты иностранному поставщику — юридическому лицу наличными в перечне изъятий той же нормы нет. Нарушение любого из двух ограничений превращает разрешённую по существу сделку в незаконную валютную операцию по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ со штрафом от 20 до 40 процентов суммы.

Кто такой нерезидент по 173-ФЗ, а не по бытовой логике

Статусы задают пункты 6 и 7 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ. К резидентам закон относит всех граждан Российской Федерации без исключений, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в России по виду на жительство, юридические лица, созданные по законодательству Российской Федерации, — кроме иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях», — и зарубежные филиалы таких юридических лиц. К нерезидентам — физических лиц, не подпадающих под пункт 6, юридических лиц, созданных по законодательству иностранных государств и находящихся за пределами России, их филиалы и постоянные представительства уже на территории России, аккредитованные иностранные дипломатические представительства и межгосударственные организации, а замыкающим подпунктом — иные лица, не названные в пункте 6.

Отсюда выводы, которые практика регулярно переворачивает: филиал иностранной компании, работающий в Москве, остаётся нерезидентом, зарубежный филиал российского общества — резидентом, а гражданин России не перестаёт быть валютным резидентом, сколько бы лет он ни жил за границей.

Валютное и налоговое резидентство — статусы из разных отраслей права: критерий 183 дней из Налогового кодекса на статус по 173-ФЗ не влияет вовсе. Смешение двух статусов остаётся самой частой ошибкой в теме, и цена у неё практическая: от статуса контрагента зависит, является ли расчёт с ним валютной операцией.

Какие расчёты разрешены: правило статьи 6 и его настоящие изъятия

Часть 1 статьи 6 Федерального закона № 173-ФЗ устанавливает, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, для которых изъятия предусмотрены самим законом, — частью 2 этой же статьи, частью 4.2 статьи 5 и статьёй 11. Часть 2 статьи 6 задаёт узкое изъятие, к денежному расчёту по внешнеторговому контракту не относящееся, а статья 11 ограничивает не существо операции, а её канал — о ней ниже. Разрешительного порядка для расчётов с нерезидентом валютное законодательство не вводит.

Можно ли платить нерезиденту в рублях

Платить в рублях можно, и это не выводит расчёт из-под валютного законодательства. Подпункт «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ относит к валютным операциям приобретение резидентом у нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента (и в обратной конфигурации) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг, а также использование их в качестве средства платежа. Признак валютной операции здесь — не иностранная валюта, а состав сторон.

Рубль не выводит платёж из-под валютного контроля: закон относит использование валюты Российской Федерации в расчётах с нерезидентом к валютным операциям наравне с иностранной валютой.

Последствия те же, что у валютного платежа: код вида операции в расчётном документе, постановка контракта на учёт при достижении порогов, ответственность по статье 15.25 КоАП РФ. Комплект документов, который банк ждёт до, во время и после платежа, разбирали в отдельном материале про документы валютного контроля.

Со стороны контрагента действует статья 13 Федерального закона № 173-ФЗ. Часть 1 разрешает нерезидентам на территории России открывать банковские счета и вклады в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках; отдельно оговорены счета цифрового рубля. Часть 3 разрешает нерезиденту без ограничений перечислять со своих счетов в банках за пределами России на свои счета в уполномоченных банках и иностранную валюту, и валюту Российской Федерации, а часть 4 разрешает обратный перевод — на свои зарубежные счета — только иностранной валюты. Поэтому рублёвый платёж иностранному контрагенту всё равно «приземляется» в российском банке.

Почему расчёты идут через счета в уполномоченных банках

Общее правило задаёт часть 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ: расчёты при валютных операциях производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, а также, в силу более поздних поправок, через счета цифрового рубля и переводами электронных денежных средств. Формулировка «только через уполномоченный банк, и точка» неточна дважды: закон называет и другие каналы, а собственный счёт резидента в банке за пределами России остаётся законным каналом в случаях, определённых статьёй 12 закона, и в пределах средств, зачисленных на такие счета в соответствии с законом. На закрытый характер перечня оснований для зачисления указывает и ФНС России в письме от 11.03.2020 № ВД-4-17/4229@ — информационном, а не нормативном.

Второе ограничение по каналу — часть 1 статьи 11: купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки и государственную корпорацию развития «ВЭБ.РФ». Даже там, где сама операция разрешена статьёй 6 без ограничений, приобрести под неё валюту вне этого контура нельзя.

Уполномоченный банк здесь не просто исполнитель поручения: по статье 22 Федерального закона № 173-ФЗ банки отнесены к агентам валютного контроля — запрашивают документы, проверяют соответствие операции заявленному основанию и передают сведения органам валютного контроля. Расчёт мимо банка поэтому не экономия на комиссии, а изъятие операции из-под контроля, и квалифицируется он именно так. Общую механику разбирали в обзорном материале про валютный контроль.

Наличные расчёты с нерезидентом: почему для юридического лица они закрыты

Это самый частый практический вопрос темы, и ответ однозначный: оплатить иностранному поставщику — юридическому лицу наличными нельзя ни в рублях, ни в иностранной валюте. Основание — та же часть 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ, адресованная именно юридическим лицам — резидентам: для физических лиц — резидентов действует отдельная часть 3 той же статьи со своим перечнем, и в этом разборе она не рассматривается. Часть 2 задаёт общее правило о расчётах через банковские счета и перечисляет случаи, когда юридическое лицо вправе рассчитаться без такого счёта. Перечень закрытый, и позиции в нём узкие: наличные рубли с физическими лицами — нерезидентами по договорам розничной купли-продажи товаров и при оказании им в России транспортных, гостиничных и иных услуг населению; компенсация налога на добавленную стоимость таким физическим лицам; расчёты с нерезидентами наличными за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах и судов иностранных государств в речных и морских портах; оплата аэронавигационных, аэропортовых, портовых и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств; расходы по служебным командировкам за пределы России; расчёты с находящимися за рубежом физическими лицами — резидентами и зарубежными подразделениями российских юридических лиц; зачёт встречных требований по договорам перестрахования между страховыми организациями и брокерами.

Оплаты товара, работы или услуги иностранной компании по обычному внешнеторговому контракту в этом перечне нет. Единственная позиция части 2 статьи 14, при которой юридическое лицо — резидент само платит наличными за рубежом, — оплата аэронавигационных, аэропортовых, портовых и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств. Обслуживание в этой же норме — это обслуживание воздушных судов и судов иностранных государств, то есть получение резидентом наличных за собственную услугу, а не оплата иностранному поставщику. Обе позиции транспортные и к внешнеторговой закупке неприменимы.

Насколько буквально читаются изъятия, показывает Обзор судебной практики по отдельным вопросам применения статьи 15.25 КоАП РФ, утверждённый Президиумом Верховного Суда 26 июня 2024 года. Расчёты наличными в рублях между юридическим лицом — резидентом и физическим лицом — нерезидентом образуют незаконную валютную операцию, кроме прямо разрешённых законом случаев, а изъятие про розничную куплю-продажу суд понимает узко: продажа иностранному гражданину бывшего в употреблении грузового автомобиля признана разовой реализацией основного средства, приобретённого для предпринимательских целей, а продажа квартиры — куплей-продажей недвижимости по § 7 главы 30 Гражданского кодекса, а не розничной по § 2 той же главы.

Остальные разъяснения обзора закрывают обходные конструкции: возврат займа наличными рублями от гражданина-нерезидента минуя счёт образует состав правонарушения; так же оценивается выдача наличных иностранному гражданину под видом займа, если ею прикрываются расчёты с иностранной компанией по договору аренды — отношения квалифицируются по существу, а не по названию документа; выплата нерезиденту заработной платы наличными образует незаконную валютную операцию даже тогда, когда работник сам уклоняется от открытия счёта.

Зеркальное правило: между резидентами валютные операции запрещены

У статьи 6 есть зеркало. Часть 1 статьи 9 Федерального закона № 173-ФЗ устанавливает обратный по знаку принцип: валютные операции между резидентами запрещены, за исключением закрытого перечня, приведённого в той же части. Подпункт «а» пункта 9 части 1 статьи 1 относит к валютным операциям между резидентами операции с валютными ценностями — поэтому обычный рублёвый расчёт между двумя российскими компаниями по счетам в российских банках валютной операцией не является. Но рублёвый расчёт попадает в тот же режим по подпунктам «ж», «з» и «и» того же пункта, когда хотя бы один из счетов открыт за пределами России: они называют валютной операцией перевод резидентом рублей со своего зарубежного счёта на счёт другого резидента в России и обратно, перевод между зарубежными счетами разных резидентов и перевод рублей между собственными зарубежными счетами.

Для внешнеторговой практики ключевой в перечне исключений пункт 3 части 1 статьи 9: разрешены операции между комиссионерами, агентами, поверенными и их комитентами, принципалами, доверителями при оказании услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами, включая возврат комитентам и принципалам денежных сумм. Норма закрывает внутренний участок агентской схемы — расчёты между принципалом и российским агентом в тех случаях, когда они сами образуют валютную операцию: например, при передаче агенту иностранной валюты или при возврате принципалу неизрасходованного остатка.

Здесь же — оговорка, которую в переговорах часто подают неверно. Российский агент сам является резидентом, и его участие меняет маршрут расчёта, но не освобождает импортёра от его собственных обязанностей резидента по 173-ФЗ. Как устроена схема и как проверять посредника, разбирали в материале про платёжного агента для ВЭД.

Ответственность: часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ

Состав по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ — осуществление незаконных валютных операций, то есть запрещённых валютным законодательством или совершённых с его нарушением. Диспозиция прямо называет куплю-продажу иностранной валюты и чеков минуя уполномоченные банки, операции, расчёты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках либо счета за пределами России вне предусмотренных законом случаев, и перевод средств без открытия счёта через электронные средства платежа иностранных поставщиков платёжных услуг.

Каждая незаконная валютная операция образует самостоятельный состав. Но если несколько операций выявлены в рамках одного контрольного мероприятия, дела объединяются в одно производство и наказание назначается как за одно правонарушение — часть 5 статьи 4.4 КоАП РФ. Само по себе облегчения это не даёт: санкция выражена процентами от суммы операции, поэтому штраф исчисляется исходя из совокупной суммы всех выявленных незаконных операций, а верхнего предела в рублях для юридического лица в норме нет.

Двухлетний срок давности установлен частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, и обзор Верховного Суда добавляет принципиальное: такое правонарушение не является длящимся, поэтому срок исчисляется со дня совершения самой операции, а не со дня её обнаружения. Есть в обзоре и позиция в пользу добросовестного плательщика: суд связывал отсутствие вины юридического лица с документально подтверждённым отказом уполномоченных банков в открытии счёта, необходимого для расчётов с нерезидентом во исполнение контракта. Практический вывод один: отказы банков нужно фиксировать письменно.

Что должно остаться в досье по сделке

Учётная сторона разобрана отдельно: обязательство перед иностранным контрагентом пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, а коммерческий курс фактической покупки валюты для переоценки не применяется — по какому курсу приходовать товар при предоплате, постоплате и частичном авансе, смотрите в материале про курсовые разницы при импорте. Самостоятельная задача — досье по сделке: вопрос о законности канала расчёта может встать существенно позже платежа, в пределах названного выше срока давности, и восстанавливать картину придётся по документам.

1. Зафиксировать статус контрагента

   Резидент или нерезидент по критериям пунктов 6 и 7 части 1 статьи 1 173-ФЗ, а не по стране регистрации «на глаз». Для филиалов иностранных компаний в России вывод контринтуитивен, и его стоит обосновать письменно.

2. Подтвердить канал расчёта

   Выписка и платёжные документы уполномоченного банка, а при расчёте через посредника — договор, поручение на платёж и отчёт агента: из них должно быть видно, через какой счёт и в какой валюте прошли средства.

3. Сохранить основание операции

   Контракт с иностранным контрагентом, инвойс и подтверждающие документы по поставке — и после закрытия сделки, а не только на срок общения с банком.

4. Сохранить письменные отказы, если они были

   Устная ссылка на отказ банка в открытии счёта ничего не подтверждает: с отсутствием вины связывается документально подтверждённый отказ.

Частые вопросы