Разбираем ввозной НДС как отдельный платёж: кто признаётся плательщиком и почему от налога не освобождают спецрежимников, какая ставка действует в 2026 году, из чего складывается налоговая база, когда наступает срок уплаты и при каких условиях налог принимается к вычету.
Ввоз товаров на территорию России — отдельный объект обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Он не связан с тем, что компания продаёт внутри страны, и живёт по своим правилам. Отсюда три особенности, которые и вызывают вопросы у бухгалтерии: налог считается не от суммы инвойса, платится не в те же сроки и не всегда той же инстанции, а принять его к вычету может не каждый импортёр.
Разбираем по порядку: кто признаётся плательщиком, по какой ставке считать налог в 2026 году, из чего складывается база, когда наступает срок уплаты и при каких условиях налог возвращается через вычет. И что делать, если права на вычет нет.
Бухгалтеру, который проводит импортную поставку и заявляет вычет, и финансовому директору, который считает стоимость товара до продажи. Материал опирается на нормы Налогового кодекса и не заменяет консультацию по вашей конкретной операции: применимую редакцию норм и ставку нужно проверять на дату ввоза — в 2025–2026 годах правила менялись, и часть изменений вводилась поэтапно.
Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу и определяемые в соответствии с таможенным законодательством (ст. 143 НК РФ). Для товаров, помещаемых под процедуру выпуска для внутреннего потребления, Таможенный кодекс ЕАЭС отвечает конкретнее: обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары (п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС).
Плательщиком становится тот, кто заявлен декларантом, — как правило, сам импортёр. Форма расчёта с иностранным поставщиком на это не влияет: обязанность по ввозному налогу остаётся на декларанте.
Второй момент, который регулярно упускают: от ввозного НДС не освобождают. Освобождение от обязанностей налогоплательщика по п. 1 ст. 145 НК РФ прямо не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров (п. 3 ст. 145 НК РФ). Та же логика у спецрежимов: для патентной системы исключение закреплено в п. 11 ст. 346.43 НК РФ. Федеральная налоговая служба формулирует это без оговорок: освобождение не касается случаев, когда плательщик упрощённой системы должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России — как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран. Компания, которая не начисляет НДС на продажи и не сдаёт по нему декларацию, при ввозе исчисляет и платит налог на общих основаниях.
Это то место, где ошибка стоит дороже всего, поэтому фиксируем точно. Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ основная ставка НДС повышена с 20% до 22% с 1 января 2026 года. Сейчас п. 3 ст. 164 НК РФ прямо устанавливает: налогообложение производится по ставке 22 процента в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи. Ту же цифру подтверждает Федеральная налоговая служба в методических рекомендациях по НДС для упрощённой системы на 2026 год.
При ввозе применяются ставки, указанные в пунктах 2 и 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ). То есть на импорт распространяются те же две ставки, что и на внутреннюю реализацию: льготная 10% для товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ и основная 22% для всего остального. Нулевая ставка при ввозе не применяется, а правило соответствия простое: если внутри страны товар облагается по 10%, при ввозе действует та же ставка.
Пониженные ставки 5% и 7%, которые может выбрать плательщик упрощённой системы, при ввозе не применяются вообще — в том числе при ввозе из стран ЕАЭС. Это прямая норма: абзац 4 пункта 9 статьи 164 НК РФ выводит ставки пункта 8 из-под применения при ввозе товаров на территорию России.
Переходного периода закон не установил: ставка 22% применяется к операциям начиная с 1 января 2026 года независимо от даты договора. Считается при этом не год отгрузки, а момент декларирования: при ввозе из третьих стран ставка берётся на день регистрации таможенной декларации (ст. 53 ТК ЕАЭС), при ввозе из ЕАЭС — на дату принятия товаров на учёт. Партия, отгруженная в декабре 2025 года и задекларированная в январе 2026-го, облагается уже по 22%. Если вы разбираете декларацию, зарегистрированную до 1 января 2026 года, или уточняете отчётность прошлых периодов, действует прежняя ставка 20%. Ставку и код товара по перечню п. 2 ст. 164 НК РФ сверяйте на дату ввоза, а не по памяти.
Налог считается не от суммы инвойса — это первое, что расходится с интуицией. При ввозе из стран вне ЕАЭС база определяется по п. 1 ст. 160 НК РФ как сумма трёх слагаемых: таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов по подакцизным товарам.
Отсюда практическое следствие: налог считается от величины большей, чем контрактная стоимость товара, и пошлина попадает в базу по НДС. Поэтому оценка «сколько эта партия будет стоить на складе» по сумме инвойса всегда занижена. Что входит в фактическую себестоимость импортного товара по ФСБУ 5/2019, разбирали в отдельном материале, а по какому курсу пересчитывать валютную стоимость в рубли — в разборе про курсовые разницы.
При ввозе из третьих стран налог администрируют таможенные органы, и срок уплаты задаёт не Налоговый, а Таможенный кодекс: он зависит от заявленной процедуры (ст. 57 ТК ЕАЭС). Для основной процедуры — выпуска для внутреннего потребления — обязанность подлежит исполнению до выпуска товаров (п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Буквально: пока налог не уплачен, товар не выпустят.
Технически платёж проходит не так, как привычный налоговый: деньги заранее перечисляются авансовыми платежами на единый лицевой счёт в Федеральной таможенной службе, а таможенный орган засчитывает нужную сумму при регистрации декларации. Через единый налоговый платёж этот НДС не идёт — получатель здесь таможня, а не инспекция. Отсюда бытовая, но частая проблема: аванса должно хватать к моменту подачи декларации, иначе выпуск встанет.
Отдельно стоит знать про действующий эксперимент. Указом Президента РФ от 20.04.2026 № 263 в период до 30 июня 2027 года включительно предусмотрена отсрочка уплаты НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе, — до трёх месяцев с даты выпуска товаров и без уплаты процентов. Круг участников узкий: российские юрлица на общем режиме, включённые в реестр уполномоченных экономических операторов или в перечень системообразующих организаций. Для большинства импортёров правило прежнее — платить до выпуска.
Уплаченный на границе налог — не безвозвратный расход, если импортёр является плательщиком НДС. Пункт 2 ст. 171 НК РФ прямо относит к вычетам суммы налога, уплаченные при ввозе товаров, — по процедурам выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Условия вычета собираются из п. 1 ст. 172 НК РФ и того же п. 2 ст. 171 НК РФ. Их четыре: товар ввезён в одной из названных процедур; принят к учёту по первичным документам; предназначен для облагаемых НДС операций; налог уплачен, и это подтверждено документами. Право возникает по последнему из выполненных условий — обычно это принятие товара на учёт, поскольку на границе налог уже уплачен. Заявить вычет можно в течение трёх лет после принятия товаров на учёт (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Счёт-фактура при ввозе не выставляется — её роль выполняет таможенная декларация: её номер и сумма налога попадают в книгу покупок, а оттуда в декларацию по НДС за квартал.
Обязанность возникает у декларанта с момента регистрации декларации на товары; при выпуске для внутреннего потребления налог уплачивается до выпуска.
Вычет возможен только по процедурам из п. 2 ст. 171 НК РФ. При ввозе в иной процедуре права на вычет по этой норме нет.
Нужны первичные документы об оприходовании. До этого право на вычет не возникает, даже если налог давно уплачен.
Счёт-фактуры при ввозе нет: в книгу покупок попадает регистрационный номер декларации и сумма налога. Код вида операции при этом свой: 20 — если налог уплачен на таможне, 19 — если ввоз из ЕАЭС и основанием служит заявление о ввозе. Неверный код даёт автотребование инспекции на ровном месте.
Сумма из книги покупок переносится в декларацию за квартал — в пределах трёх лет с даты принятия товаров на учёт.
Право на вычет даёт не сам факт уплаты налога на границе, а сочетание четырёх условий — процедуры, учёта, назначения товара и подтверждённой уплаты.
Если импортёр не является плательщиком НДС или применяет освобождение, уплаченный на границе налог к вычету не принимается: по подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ он учитывается в стоимости приобретённых товаров. Проще говоря, становится частью себестоимости партии и уменьшает базу только косвенно — через стоимость товара при списании.
У плательщика упрощённой системы, исчисляющего налог по ставкам 5% или 7%, права на вычет тоже нет, но основание другое: он и не освобождён, и остаётся налогоплательщиком, поэтому применяется подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ — он прямо относит налог, уплаченный при приобретении и ввозе такими лицами, на стоимость товаров. Конструкцию стоит просчитывать заранее: пониженные ставки при ввозе не применяются, поэтому на границе платится полная ставка.
Что изменилось в 2026 году. Все плательщики упрощённой системы признаются плательщиками НДС с 1 января 2025 года, а освобождение предоставляется по доходному критерию (п. 1 ст. 145 НК РФ) автоматически, без уведомления инспекции. Порог с 2026 года — 20 млн рублей вместо прежних 60 млн. Заложенное Законом № 425-ФЗ дальнейшее поэтапное снижение впоследствии пересмотрено: Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ зафиксировал 20 млн рублей по доходам за 2025–2028 годы, а снижение до 15 и 10 млн отнёс к доходам за 2029 и 2030 годы. Если порог превышен в течение года, обязанность возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Методические рекомендации Федеральной налоговой службы, выпущенные в конце 2025 года, описывают прежнюю шкалу со снижением до 15 млн рублей уже за 2026 год — она отменена Законом № 228-ФЗ. Планируя переход на уплату налога, сверяйтесь с действующей редакцией статьи 145 НК РФ, а не с разъяснениями прошлого года.
Для импортёра важны оба следствия сразу: платить ввозной налог придётся в любом случае, но именно от статуса по НДС зависит, вернётся он через вычет или осядет в стоимости товара. Порог до 2029 года не меняется, но выручка растёт — и компания, которая раньше уверенно оставалась под освобождением, может перейти в разряд плательщиков просто по обороту.
При ввозе из Армении, Белоруссии, Казахстана или Киргизии таможенного оформления нет, и косвенные налоги взимаются по Протоколу — Приложению № 18 к Договору о ЕАЭС. Налог платит налогоплательщик государства, на территорию которого товары импортированы (п. 13), база определяется на дату принятия товаров на учёт исходя из стоимости приобретённых товаров (п. 14), срок уплаты — не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 19). В тот же срок подаются декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе (п. 20); заявление с отметкой налогового органа и подтверждает уплату для вычета. С 1 июня 2026 года при ввозе автомобильным транспортом из ЕАЭС добавилась национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (Федеральный закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ) с обеспечительным платежом до ввоза — этот механизм разбираем отдельным материалом.
| Параметр | Ввоз из третьих стран | Ввоз из стран ЕАЭС |
|---|---|---|
| Кто администрирует | таможенный орган | налоговый орган по месту учёта |
| Налоговая база | таможенная стоимость + пошлина + акциз | стоимость приобретённых товаров на дату принятия на учёт |
| Срок уплаты | до выпуска товаров | до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт; при ввозе автомобильным транспортом деньги уходят раньше — обеспечительный платёж до ввоза |
| Отчётность | декларация на товары | декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе |
| Документ для вычета | таможенная декларация | заявление о ввозе с отметкой налогового органа |
| Ошибка | Почему это критично |
|---|---|
| Считать налог от суммы инвойса | база включает таможенную стоимость, пошлину и акциз — расчёт по контрактной цене занижает налог |
| Считать, что освобождение снимает и ввозной налог | п. 3 ст. 145 НК РФ исключает обязанности, возникающие в связи с ввозом |
| Применять при ввозе ставку 5% или 7% | эти ставки при ввозе не применяются, в том числе из стран ЕАЭС |
| Заявлять вычет до принятия товара на учёт | условие п. 1 ст. 172 НК РФ не выполнено — право ещё не возникло |
| Искать счёт-фактуру для вычета по импорту | при ввозе она не выставляется; регистрируется декларация либо заявление о ввозе |
| Не проверять ставку на дату ввоза | с 1 января 2026 года основная ставка — 22%; прежняя даёт недоимку по каждой поставке |
Код товара и применимую ставку — 22% или 10%. Достаточность авансовых платежей на счёте в таможенном органе к моменту подачи декларации. Статус компании по НДС: от него зависит, вернётся налог через вычет или ляжет в себестоимость. И комплект документов по платежу поставщику — перечень для валютного контроля разбирали отдельно.
Прозрачная структура стоимости, банки-партнёры из топ-200 РФ, полный комплект закрывающих документов для бухгалтерии.
