Ввоз из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии идёт без таможенного декларирования, поэтому НДС считает и платит сам импортёр — в свою инспекцию, по декларации и заявлению о ввозе. Разбираем базу и курс, ставку 2026 года, срок до 20-го числа, условия вычета и обеспечительный платёж по системе СПОТ.
Внутри Евразийского экономического союза таможенных границ нет: товар из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии приезжает без таможенного декларирования и без выпуска. Вместе с таможней исчезает и контрольный узел, в котором налог считают за импортёра и без уплаты которого груз не отдадут. Поэтому НДС здесь считает и уплачивает сам покупатель — в свою инспекцию, по отдельной декларации.
Для бухгалтерии это меняет не сумму, а весь рабочий процесс. Порядок для третьих стран разбирали в материале про НДС при импорте товаров.
Бухгалтеру, который проводит поставку из ЕАЭС и сдаёт по ней отчётность, и финансовому директору, который планирует платежи по сделке. Материал опирается на нормы Налогового кодекса и Протокола, входящего в Договор о ЕАЭС, и не заменяет консультацию вашего бухгалтера или налогового консультанта. Правила здесь менялись в 2026 году несколько раз, поэтому применимую редакцию норм нужно сверять на дату конкретного ввоза.
| Параметр | Ввоз из третьих стран | Ввоз из ЕАЭС |
|---|---|---|
| Кто администрирует налог | таможенный орган | налоговая инспекция по месту учёта |
| Основание | глава 21 НК РФ и таможенное регулирование | Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС и глава 21 НК РФ |
| Когда возникает обязанность | при таможенном декларировании | по факту принятия товаров на учёт |
| Срок уплаты | как правило, до выпуска товаров | до 20-го числа следующего месяца |
| Отчётность по операции | таможенная декларация, по каждой поставке | декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе, ежемесячно |
| Основание для вычета | документы об уплате налога таможне | заявление о ввозе с отметкой инспекции |
Порядок описан не в Налоговом кодексе, а в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов — Приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в Астане 29 мая 2014 года. Раздел III Протокола устанавливает главное правило: при ввозе товаров с территории одного государства-члена на территорию другого косвенные налоги взимает налоговый орган государства-импортёра, по месту постановки на учёт собственника товаров.
Отсюда три вывода. Плательщик — собственник ввезённых товаров, то есть российский покупатель, а не перевозчик и не продавец. Обязанность привязана не к пересечению границы и не к оплате поставщику, а к принятию товаров на учёт. Контроль сместился с ввоза на отчётность — поэтому в схеме и появляются заявление о ввозе и обмен информацией между налоговыми службами стран союза.
При ввозе из ЕАЭС никто не остановит груз из-за неуплаченного налога. Обязанность возникает уже после того, как товар доехал, и целиком лежит на бухгалтерии импортёра.
Пункт 14 Протокола определяет базу как стоимость приобретённых товаров, а по подакцизным — стоимость плюс подлежащие уплате акцизы. Стоимость — это цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договора. База определяется на дату принятия импортированных товаров на учёт: не на дату отгрузки, не на дату пересечения границы и не на дату оплаты.
Если цена выражена в иностранной валюте, пересчёт в рубли делается по курсу Банка России на ту же дату. Для косвенного налога берётся одна дата и один курс, тогда как рублёвая оценка самого актива в бухучёте может формироваться иначе — разбор в материале про курсовые разницы при импорте.
Транспортировка, страхование и прочие сопутствующие расходы в базу по Протоколу не входят, если не включены в цену сделки, — но на фактическую себестоимость товара влияют. Её состав разбирали в материале про себестоимость импортного товара.
Пункт 17 Протокола отсылает к внутреннему законодательству страны-импортёра: ставки по ввезённым товарам не должны превышать ставки для аналогичных товаров внутри страны. То есть ставка берётся из Налогового кодекса, а не из договора о союзе.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20 до 22% Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ; переходного периода с прежней ставкой не предусмотрено. Пониженная ставка 10% сохранена для отдельных категорий товаров по перечням статьи 164 НК РФ, но её состав тоже правился: часть молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира из льготного перечня выведена. Перечень продовольственных товаров со ставкой 10% за 2026 год правился дважды, поэтому код товара имеет смысл сверять на дату принятия на учёт, а не по прошлогодней таблице.
Ставки 5 и 7%, доступные на упрощённой системе по внутренним операциям, к ввозу товаров не применяются: налог считается по общим ставкам — 22% либо 10% в зависимости от вида товара. Частая ошибка компаний, которые только перешли на уплату НДС по пониженной ставке и переносят её на импорт по аналогии.
Срок один и для налога, и для отчётности: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учёт. Отчётный период здесь — месяц, а не квартал, как по обычной декларации по НДС.
Форма декларации — КНД 1151088, утверждённая приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ в редакции приказа от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@. С отчётности за июль 2026 года применяется новая редакция, утверждённая приказом ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@: в ней появились строки для суммы обеспечительного платежа, его превышения над исчисленным налогом и налога к доплате — форма подстроена под систему СПОТ.
Налог перечисляется в составе единого налогового платежа, а код бюджетной классификации — 182 1 04 01000 01 1000 110 — указывается в отчётности. Уведомление об исчисленных суммах не требуется: срок подачи декларации совпадает со сроком уплаты и не опережает его.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — не дубликат декларации, а документ двойного назначения. Для российского импортёра отметка инспекции на нём подтверждает уплату налога и открывает право на вычет. Для поставщика из Беларуси или Казахстана — это основание применить нулевую ставку по своему экспорту: без вашего заявления его налоговая откажет в подтверждении. Поэтому контрагент заинтересован в вашей отчётности не меньше вас.
Форма и порядок заполнения установлены Протоколом об обмене информацией между налоговыми органами стран союза от 11 декабря 2009 года. Разделы 1 и 3 и приложение заполняет налогоплательщик, раздел 2 — налоговый орган. Отметка об уплате проставляется в течение десяти рабочих дней со дня поступления комплекта; проверить её наличие можно через сервис ФНС. Этот интервал и определяет реальную дату, с которой появляется основание для вычета: отметка приходит во второй половине месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.
Документ о предстоящей поставке и QR-код обязательны для поставок автомобильным транспортом с 1 июня 2026 года; обеспечительный платёж — с 1 июля, а для товаров из Беларуси при выполнении условий постановления № 641 — с 1 ноября. Подробности — в следующем разделе.
Эта дата определяет и налоговую базу, и курс пересчёта, и месяц декларации. Дата ввоза и дата оплаты поставщику на неё не влияют.
Стоимость по договору (плюс акциз по подакцизным товарам) по курсу Банка России на эту дату, умноженная на ставку из Налогового кодекса.
Налог, декларация, заявление о ввозе и подтверждающие документы. Один срок на всё.
Десять рабочих дней со дня поступления комплекта. Без отметки вычет заявлять не на основании чего.
В декларации по НДС — строка 160 раздела 3. В книге покупок — реквизиты заявления и код вида операции 19.
В 2026 году в схему добавилось звено, которое сильнее всего влияет на денежный поток. Федеральный закон от 17 апреля 2026 года № 101-ФЗ ввёл национальную систему подтверждения ожидания поставки товаров — СПОТ; поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от той же даты № 102-ФЗ. Закон о СПОТ вступил в силу 17 апреля 2026 года, налоговые поправки — 17 мая, а правила применяются к товарам, ввозимым с 1 июня 2026 года.
Охват пока ограничен: система распространяется только на товары, ввозимые из стран ЕАЭС автомобильным транспортом. Железнодорожные, морские и авиационные поставки под неё не подпадают, но Правительство вправе расширить перечень.
Механика такая. До ввоза импортёр формирует документ о предстоящей поставке — не позднее чем за два календарных дня до дня ввоза (либо за четыре часа, если освобождён от обеспечительного платежа). В тот же срок вносится сам платёж в размере предполагаемой суммы косвенных налогов по поставке, на отдельный КБК 182 1 04 03000 01 1000 110. В отличие от самого налога, обеспечительный платёж в состав единого налогового платежа не входит и на едином налоговом счёте не учитывается: он лежит обособленно и засчитывается в счёт косвенных налогов только после подачи декларации. Уплаченный как единый налоговый платёж, он до системы не дойдёт.
Дальше начинается то, ради чего вся конструкция и работает. Проверив документ о предстоящей поставке и поступление обеспечительного платежа, система налоговой службы формирует QR-код, и его предъявляет перевозчик на границе: с 1 июня 2026 года ввоз автомобильным транспортом из ЕАЭС без QR-кода не допускается. Если кода нет, статус документа не подтверждён или сведения в нём расходятся с товаросопроводительными документами, в допуске отказывают и транспорт разворачивают. Отдельных штрафов за нарушение правил в КоАП пока нет — санкцией служит сам недопуск. Передать код водителю обязан импортёр, а способ передачи закон не устанавливает, поэтому порядок стоит закрепить в договоре с перевозчиком.
Обеспечительный платёж не новый налог: он засчитывается в счёт косвенных налогов за период, в котором налог подлежит уплате, а превышение возвращается или зачитывается по результатам камеральной проверки. Но деньги уходят из оборота за два дня до ввоза, а право на вычет появляется только после уплаты налога и отметки инспекции на заявлении — во второй половине следующего месяца. Между этими точками средства заморожены, и интервал нужно закладывать в платёжный календарь заранее.
Часть импортёров от платежа освобождена: крупнейшие налогоплательщики, участники налогового мониторинга, компании из реестра уполномоченных экономических операторов, а также случаи, когда ввозимые товары косвенными налогами не облагаются. Освобождение касается только предварительного платежа — сам налог уплачивается на общих основаниях.
Сроки старта дважды сдвигали — это стоит держать в голове при чтении весенних разъяснений. Постановлением Правительства РФ от 29 мая 2026 года № 641 введено временное освобождение от платежа: на ввоз с 1 по 30 июня 2026 года с территории любого государства союза, без дополнительных условий — то есть для Армении, Казахстана и Киргизии платёж стал обязательным с 1 июля. Второе освобождение длиннее и уже: ввоз с 1 июня по 31 октября 2026 года с территории Беларуси, и условий здесь два — товар идёт через российско-белорусский участок государственной границы, а поставщик создан по законодательству Беларуси. Если поставщик зарегистрирован в другой юрисдикции, освобождение не работает даже при въезде через белорусский участок. Публикации, вышедшие до конца мая, этого постановления не учитывают и утверждают, что переходного периода нет.
Право на вычет предусмотрено пунктом 26 Протокола и реализуется по правилам статей 171 и 172 Налогового кодекса. Общие условия те же, что и для любого входного НДС: покупатель — плательщик НДС, товары приняты на учёт и предназначены для облагаемых операций. Специфика — в документе-основании и в моменте.
Документ-основание здесь не счёт-фактура: поставщик из ЕАЭС его не выставляет. Основанием служит заявление о ввозе с отметкой налогового органа. В книге покупок в графе 3 отражаются номер и дата этого заявления, код вида операции — 19. В декларации по НДС сумма попадает в строку 160 раздела 3 — отдельную от строки для налога, уплаченного таможне.
Заявить вычет можно не ранее того периода, в котором налог уплачен и отражён в декларации по косвенным налогам и в заявлении. Верхняя граница общая для любого ввоза — три года с даты принятия товаров на учёт, пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. На практике товар, принятый на учёт в последнем месяце квартала, чаще всего даёт вычет уже в следующем квартале: налог по нему уплачивается к 20-му числу первого месяца следующего квартала, а отметка появляется ещё позже. Если права на вычет нет, уплаченный налог не пропадает, а включается в стоимость приобретённых товаров.
Упрощённая система и освобождение по статье 145 Налогового кодекса от косвенного налога при ввозе не спасают. Пункт 3 статьи 145 сформулирован прямо: освобождение не применяется к обязанностям, возникающим в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, которые облагаются по подпункту 4 пункта 1 статьи 146. Компания на упрощённой системе, ввозящая товар из Беларуси, платит косвенный налог, сдаёт декларацию и подаёт заявление о ввозе на общих основаниях — при том что обычную декларацию по НДС может не сдавать вовсе. Дальше судьба уплаченной суммы зависит не от факта уплаты, а от статуса по НДС и выбранной ставки. Импортёр на общей системе или на упрощённой со ставками 22 и 10% ставит налог к вычету. Применяющий освобождение по статье 145 включает его в стоимость товара — подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. А упрощенец, выбравший ставки 5 или 7%, остаётся плательщиком НДС, но вычет ему недоступен: налог, уплаченный таким лицом при приобретении и ввозе, относится на стоимость товаров по подпункту 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Сами ставки 5 и 7% при ввозе не применяются, поэтому на границе платится полная ставка — и вернуть её через вычет уже не получится.
Со схемами через посредника ситуация менялась дважды. По пункту 4 статьи 151 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ, если российский покупатель приобретает товары из ЕАЭС через российского комиссионера, поверенного или агента, налог при ввозе исчисляет и платит этот посредник, а не покупатель; норма применяется с 1 января 2024 года. Заявление о ввозе и декларацию подаёт посредник, указывая себя покупателем, а вычет заявляет его клиент — и в книге покупок это уже другой код вида операции: не 19, а 46, с номером и датой регистрации заявления из его раздела 2, наименованием и ИНН/КПП посредника и приходящейся на клиента долей базы и налога. Если же посредник действует в интересах иностранного продавца из ЕАЭС, уплата налога посредником применяется с 1 января 2025 года. Поэтому до подписания посреднического договора определите, кто подаёт декларацию и заявление о ввозе: от этого зависит право на вычет.
Прозрачная структура стоимости, банки-партнёры из топ-200 РФ, полный комплект закрывающих документов для бухгалтерии.
